АО «Универсал» выплачивает работникам зарплату два раза в месяц: аванс - не позднее 20-го числа текущего месяца, а окончательный расчет - не позднее 5-го числа месяца, следующего за расчетным. Такой порядок установлен в коллективном договоре, принятом в ОАО «Универсал», а также в трудовых договорах, заключенных работодателем с работниками.
Заработная плата должна выплачиваться работникам не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором. За нарушение этого положения руководитель организации может быть привлечен к административной ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ (штраф в размере от 500 до 5000 руб.), даже если имеются заявления сотрудников с просьбой выплачивать зарплату один раз в месяц.
При повторном выявлении нарушения порядка выплаты заработной платы руководитель организации дисквалифицируется (лишается права занимать руководящие должности) на срок от года до трех лет (п. 2 ст. 5.27 КоАП РФ).
Существуют две схемы начисления и выплаты заработной платы:
1. Авансовая схема, предполагающая выдачу работникам аванса за первую половину месяца и заработной платы по итогам месяца (с учетом ранее выданного аванса). При применении организацией данной схемы в правилах внутреннего трудового распорядка (коллективном и (или) трудовом договорах) должны быть указаны:
- размер аванса и срок его выплаты;
- даты выплаты заработной платы по итогам работы за месяц.
При определении размера аванса следует учитывать Письмо Роструда от 08.09.2006 N 1557-6 (далее - Письмо). Согласно Письму размер аванса не может быть меньше тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время (фактически выполненную работу).
2. Безавансовая схема, которая, впрочем, вовсе не означает невыплату части заработной платы в середине месяца. Эта схема предполагает расчет заработной платы работников за фактически отработанное время или выполненный объем работ как минимум два раза в месяц (за первую и вторую половину). В правилах внутреннего трудового распорядка (коллективном и (или) трудовом договорах) должно быть указано ежемесячное количество выплат заработной платы на основании табеля учета рабочего времени, который должен составляться соответствующее количество раз.
В ОАО «Универсал» при выплате аванса начисления заработной платы как такового не происходит, делается бухгалтерская запись:
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Кредит 50 "Касса".
Начисленная работникам заработная плата включается в расходы по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99). Исходя из п. п. 16, 18 ПБУ 10/99, расходы в виде заработной платы учитываются в последний день периода, за который она начисляется (как правило, в последний день месяца), и отражаются по дебету счетов учета затрат (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы") или счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 70.
В бухгалтерском учете суммы ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются как расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, п. 2 ст. 22 Закона о социальном страховании) и отражаются на счетах учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (на отдельных субсчетах). Например, Дебет 26 Кредит 69 (по соответствующим субсчетам) - начислен ЕСН с заработной платы администрации организации за декабрь 2006 г.
Доход работника в виде заработной платы облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Организации и индивидуальные предприниматели (то есть работодатели) являются налоговыми агентами и обязаны рассчитать соответствующую сумму налога, удержать ее из начисленной работникам заработной платы и затем перечислить в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ) в сроки, указанные в п. 6 данной статьи. В частности, не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату заработной платы.
Начисление НДФЛ отражается на счете 70 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Расходы работодателя на выплату заработной платы относятся к расходам на оплату труда (п. 1 ст. 255 НК РФ) и признаются ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ).
Суммы ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Датой признания расходов в виде налогов (сборов) и иных обязательных платежей является дата их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Заработная плата работников облагается ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ), и на нее начисляются страховые взносы:
- на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации");
- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).
НДФЛ, ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются на сумму оплаты труда, определяемую по итогам месяца.
Ежемесячный авансовый платеж по ЕСН рассчитывается на конец месяца исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца и ставки налога (п. 3 ст. 243 НК РФ).
Прием на работу оформляется приказом (распоряжением) работодателя, изданным на основании заключенного трудового договора, по формам Т-1 и Т-la. Содержание приказа (распоряжения) работодателя должно соответствовать условиям заключенного трудового договора.
Приказ (распоряжение) работодателя о приеме на работу объявляется работнику под расписку в трехдневный срок со дня подписания трудового договора. По требованию работника работодатель обязан выдать ему надлежаще заверенную копию указанного приказа (распоряжения).
Формы Т-1 и Т-1а служат основанием для внесения записи о приеме на работу в трудовую книжку, заполнения личной карточки (форма Т-2) и открытия лицевого счета работника (форма Т-54 или Т-54а).
Приказ (распоряжение) издается на основании письменного трудового договора (контракта). Типовая форма учета Штатное расписание (форма № Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности предприятия в соответствии с его Уставом (Положением). Утверждается приказом руководителя предприятия или уполномоченным на это лицом. Учет численности на предприятиях ведется в отделе кадров наличных карточках работников (форма № Т-2) по подразделениям и категориям работающих на основании приказа (распоряжения) руководителя предприятия о приеме на работу. Одновременно работнику присваивается табельный номер. На предприятиях, где численность работающих невелика, учет численности организуется лицом, специально назначаемым руководителем. Личная карточка заполняется в одном экземпляре на основании соответствующих документов: паспорта, военного билета, трудовой книжки (для совместителей — копии трудовой книжки, заверенной нотариусом), диплома об окончании образовательного учреждения и др. Перечень документов, служащих основанием для заполнения личной карточки работника, дополнен страховым свидетельством государственного пенсионного страхования и свидетельством о постановке на учет в налоговом органе.
В бухгалтерии предприятия на основании Личной карточки открывается Лицевой счет работника (формы № Т-54 и Т-54а). Поскольку Указаниями по применению и заполнению унифицированных форм первичной учетной документации рекомендовано вести лицевые счета (формы № Т-54 и № Т-54а) в крупных организациях, то на малых и средних предприятиях заполнение этого первичного документа не является обязательным.
Согласно ст. 91 ТК, рабочее время — время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка организации и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами относятся к рабочему времени.
Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю.
Работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником.
Отработанное время отражается в табеле учета рабочего времени (форма № Т-13), при этом для каждого работающего указывается:
• время работы — урочное, сверхурочное;
• время работы в ночные часы (с 22 часов до 6 часов утра);
• время работы в выходные и праздничные дни;
• неотработанное время в связи с нахождением работника в очередном или учебном отпуске, в связи с выполнением государственных и общественных обязанностей;
• отсутствие с разрешения администрации, по болезни, прогулы и др. Табель учета использования рабочего времени сдается в бухгалтерию для расчета заработной платы работника.
Предоставление отпуска оформляется двумя приказами (распоряжениями) (формы Т-6 и Т-ба), которые составляются работником кадровой службы или уполномоченным лицом и подписываются руководителем предприятия или уполномоченным им лицом. На основании указанных приказов (распоряжений) оформляется Записка-расчет (типовая форма Т-60), в которой производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск (подписывается работником кадровой службы и бухгалтером), и делаются соответствующие записи в личной карточке (форма Т-2), лицевом счете (форма Т-54 или Т-54а).
График отпусков (Т-7) — типовая форма учета. Применяется для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных подразделений предприятия на календарный год по месяцам. График визируется руководителем кадровой службы, руководителями структурных подразделений, согласовывается с выборным профсоюзным органом (при его наличии) и утверждается руководителем предприятия или уполномоченным им лицом.
Для расчета и выплаты заработной платы всем категориям работников может использоваться расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49). Ведомость составляется в бухгалтерии в одном экземпляре. Начисление заработной платы производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени, листков на доплату и других документов.
На выданную сумму заработной платы (формы Т-49 и Т-53) составляется расходный кассовый ордер (типовая форма КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.
Введена новая типовая форма Т-53а — журнал регистрации платежных ведомостей. Применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам предприятия. Ведется работником бухгалтерии.
Увольнение работников оформляется двумя приказами (распоряжениями) руководителя предприятия по формам Т-8 — приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником и Т-8а — приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками вместо одной ранее применяемой формы Т-8. Приказы (распоряжения) подписываются руководителем предприятия или уполномоченным на это лицом и согласовываются с профсоюзным органом предприятия (если таковой имеется). В новых формах не требуется подписи руководителя структурного подразделения, из которого увольняется работник.
Формы Т-8 и Т-8а служат основанием для внесения записи об увольнении в трудовую книжку, личную карточку, лицевой счет работника, производится расчет с работником по форме 61-Т. 61 -Т — записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником.
Типовые формы Т-9 — приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку и Т-9а — приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку применяются для оформления и учета направления работника в командировку. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем предприятия или уполномоченным им лицом. Помимо предусмотренных бланками форм реквизитов при необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.
Командировочное удостоверение (Т-10) — типовая форма. Является документом, удостоверяющим время пребывания в служебной командировке. Заполняется работником кадровой службы на основании приказа о направлении в командировку (форма Т-9).
Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (Т-10а) — типовая форма. Применяется для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении. Подписывается руководителем подразделения, в котором работает командируемый работник, утверждается руководителем предприятия или уполномоченным им лицом и передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку (форма Т-9 или Т-9а). После возвращения из командировки вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом в бухгалтерию представляется краткий отчет о выполненной в командировке работе, согласованный с руководителем структурного подразделения.
Приказ (распоряжение) о поощрении работника (T-11 и Т-11а) — типовые формы для оформления и учета поощрений за успехи в работе. Составляются на основании представления руководителя структурного подразделения, в котором работает работник. Подписываются руководителем предприятия или уполномоченным лицом. На основании этих форм вносится запись в трудовую книжку работника, в том числе при поощрении неденежными средствами.
Оплата времени предоставленных работникам очередных отпусков производится в размере среднего заработка, исчисляемого по правилам ст. 139 ТК РФ и Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 апреля 2003 г. № 213. Расчет среднего заработка различается для случаев оплаты отпусков, продолжительность которых выражена в календарных или рабочих днях.
Для исчисления сумм среднего заработка за отпуск, продолжительность которого выражена в календарных днях, необходимо рассчитать величину среднедневного заработка. Для этого следует сумму учитываемой заработной платы за последние три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу, на который приходится начало отпуска, разделить на 3 и на среднемесячное число календарных дней, равное 29,6.
При этом следует учитывать, что ст. 139 ТК РФ допускает возможность применения организациями и иного расчетного периода, отличного от трех календарных месяцев, но только если это будет предусмотрено коллективным договором и если при этом не ухудшается положение работников. В связи с этим расчетный период для расчета среднего заработка за отпуск может составлять и 12 месяцев (это актуально при оплате труда работников предприятий торговли с различающейся в отдельные периоды года заработной платой), и любой иной период времени.
Работнику торговой организации ОАО «Универсал» с 26 июня 2006 г. предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней.
Коллективным договором организации специальный расчетный период не установлен, в связи с чем должен использоваться расчетный период в три месяца, предусмотренный ст. 139 ТК РФ и Положением о среднем заработке, а именно март, апрель и май 2006 г. В расчетном периоде работник отработал все рабочие дни, и сумма начисленной заработной платы составила 34 600 руб. Сумма среднего заработка за отпуск составит 10 909 руб. 91 коп. (34 600 руб. / 3 мес. / 29,6 x 28 календарных дней отпуска).
В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 4 Положения о среднем заработке, средний дневной заработок для оплаты отпуска в календарных днях исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.
При этом количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4 (п. 9 Положения о среднем заработке).
Если в расчетном периоде полностью отработаны март и апрель месяцы, а в мае месяце из 21 рабочего дня по графику пятидневной рабочей недели отработано 12 рабочих дней. Все остальные рабочие дни работник не работал из-за болезни, в связи с чем указанные дни и полученные за данные дни суммы пособия по временной нетрудоспособности исключаются из расчетного периода.
За отработанные в расчетном периоде дни работнику начислена заработная плата в размере 25 450 руб. Для исчисления суммы среднего заработка следует:
1) определить количество календарных дней, приходящихся на фактически отработанное в расчетном периоде время, - 76 календарных дней, в том числе:
за полностью отработанные март и апрель - 29,6 календарных дней x 2 = 59,2 календарных дня;
за не полностью отработанный май - 16,8 календарных дней (12 отработанных дней x 1,4);
2) определить среднедневной заработок - 334 руб. 87 коп. (25 450 руб. / 76 календарных дня);
3) определить сумму среднего заработка за отпуск - 9376 руб. 36 коп. (334 руб. 87 коп. x 28 календарных дней отпуска).
Менеджер торгового предприятия Титов Ф.М. принят на работу в коммерческий отдел 1 июля 2007 г. согласно Приказу № 34 от 30.06.2007. Его заработная плата складывается из оклада - 5000 руб. и 1,5% от выручки, полученной организацией от клиентов, которых обслуживает менеджер Титов. Он отработал полностью все рабочее время, стандартные налоговые вычеты ему не положены, очередной отпуск не предоставлялся (Приложение 2).
Когда продавцы ОАО «Универсал» работают на условиях сменного режима. Одному из работников с 26 июня 2006 г. предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Работнику установлена 40-часовая рабочая неделя. В расчетном периоде для оплаты отпуска в три календарных месяца, предшествующих июню, а именно в период с 1 марта по 31 мая 2006 г., работник отработал 456 часов, за которые ему начислена учитываемая при расчете среднего заработка заработная плата в сумме 25 800 руб.
Для расчета среднего заработка следует:
1) определить величину среднечасового заработка за расчетный период - 56 руб. 58 коп. (25 800 руб. / 456 ч);
2) определить сумму среднего заработка за отпуск - 9052 руб. 80 коп. (56 руб. 58 коп. x 40 ч x (28 календарных дней отпуска / 7 дней в неделю)).
Работнику предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 18 ноября по 16 декабря 2007 г. Расчетный период отработан полностью.
Для простоты расчетов сделаем следующие допущения. За каждый месяц расчетного периода начислено по 5000 руб. Права на получение стандартного налогового вычета работник не имеет, он входит в возрастную группу 1967 г. р. и моложе. Так как тариф взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев зависит от вида деятельности организации, в данном примере их начисление не рассматривается.
Рассчитаем средний дневной заработок. Он составит 170,07 руб/дн. [(5000 руб. x 12 мес.) : 12 мес. : 29,4 к. дн.].
Общая сумма отпускных равна 4761,96 руб. (170,07 руб/дн. x 28 к. дн.).
Рабочим планом счетов организации предусмотрено, что к балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию" открыты следующие субсчета:
- "Расчеты по социальному страхованию в федеральный бюджет";
- "Расчеты по социальному страхованию в ФСС РФ";
- "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию в территориальный ФОМС";
- "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию в федеральный ФОМС";
- "Расчеты по пенсионному обеспечению страховой части пенсии";
- "Расчеты по пенсионному обеспечению накопительной части пенсии".
В бухгалтерском учете организации делаются проводки:
15 ноября 2007 г.
Д 20 (25, 26, 44) - К 70 - 2210,91 руб. (170,07 руб/дн. x 13 к. дн.) - начислены отпускные за часть отпуска, приходящуюся на ноябрь;
Д 20 (25, 26, 44) - К 69-1 - 442 руб. (2210,91 руб. x 20%) - начислен ЕСН в федеральный бюджет;
Д 20 (25, 26, 44) - К 69-2 - 64 руб. (2210,91 руб. x 2,9%) - начислен ЕСН в ФСС РФ;
Д 20 (25, 26, 44) - К 69-3 - 44 руб. (2210,91 руб. x 2%) - начислен ЕСН в территориальный ФОМС;
Д 20 (25, 26, 44) - К 69-4 - 24 руб. (2210,91 руб. x 1,1%) - начислен ЕСН в федеральный ФОМС;
Д 69-1 - К 69-5 - 221 руб. (2210,91 руб. x 10%) - начислены взносы на страховую часть пенсии;
Д 69-1 - К 69-6 - 88 руб. (2210,91 руб. x 4%) - начислены взносы на накопительную часть пенсии;
Д 97 - К 70 - 2551,05 руб. (170,07 руб/дн. x 15 к. дн.) - начислены отпускные за часть отпуска, приходящуюся на декабрь;
Д 97 - К 69-1 - 510 руб. (2551,05 руб. x 20%) - начислен ЕСН в федеральный бюджет;
Д 97 - К 69-2 - 74 руб. (2551,05 руб. x 2,9%) - начислен ЕСН в ФСС РФ;
Д 97 - К 69-3 - 51 руб. (2551,05 руб. x 2%) - начислен ЕСН в территориальный ФОМС;
Д 97 - К 69-4 - 28 руб. (2551,05 руб. x 1,1%) - начислен ЕСН в федеральный ФОМС;
Д 69-1 - К 69-5 - 255 руб. (2551,05 руб. x 10%) - начислены взносы на страховую часть пенсии;
Д 69-1 - К 69-6 - 102 руб. (2551,05 руб. x 4%) - начислены взносы на накопительную часть пенсии;
Д 70 - К 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 619 руб. [(2210,91 руб. + 2551,05 руб.) x 13%] - исчислен НДФЛ с отпускных;
Д 70 - К 50 "Касса" - 4142,96 руб. [(2210,91 руб. + 2551,05 руб.) - 619 руб.] - выплачены отпускные;
Д 68 - К 51 "Расчетные счета" - 619 руб. - перечислен НДФЛ в бюджет;
14 декабря 2007 г.
Д 69-1 - К 51 - 286 руб. - перечислен ЕСН в федеральный бюджет;
Д 69-2 - К 51 - 138 руб. - перечислен ЕСН в ФСС РФ;
Д 69-3 - К 51 - 95 руб. - перечислен ЕСН в территориальный ФОМС;
Д 69-4 - К 51 - 52 руб. - перечислен ЕСН в федеральный ФОМС;
Д 69-5 - К 51 - 476 руб. - перечислены взносы в ПФР (страховая часть);
Д 69-6 - К 51 - 190 руб. - перечислены взносы в ПФР (накопительная часть);
Д 20 (25, 26, 44) - К 97 - 2551,05 руб. - включены в фонд оплаты труда отпускные за декабрь;
Д 20 (25, 26, 44) - К 97 - 510 руб. - учтен ЕСН, начисленный в федеральный бюджет, в составе затрат;
Д 20 (25, 26, 44) - К 97 - 74 руб. - учтен ЕСН, начисленный в ФСС РФ, в составе затрат;
Д 20 (25, 26, 44) - К 97 - 51 руб. - учтен ЕСН, начисленный в территориальный ФОМС, в составе затрат;
Д 20 (25, 26, 44) - К 97 - 28 руб. - учтен ЕСН, начисленный в федеральный ФОМС, в составе затрат.
Учетной политикой организации ОАО «Универсал» предусмотрено создание резерва на предстоящую оплату отпусков, все исчисленные суммы среднего заработка, а также отчисления с них единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний относятся за счет сумм указанного резерва:
дебет счета 44 "Расходы на продажу" кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резерв расходов на предстоящую оплату отпусков" - ежемесячные отчисления в резерв расходов на предстоящую оплату отпусков исходя из метода, принятого в учетной политике организации (с учетом отчислений единого социального налога и обязательных страховых взносов);
дебет счета 96, субсчет "Резерв расходов на оплату отпусков" кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - отнесение за счет созданного резерва начисленных сумм среднего заработка за отпуск;
дебет счета 96, субсчет "Резерв расходов на оплату отпусков" кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (по соответствующим субсчетам) - отнесение за счет созданного резерва сумм отчислений единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Остатки созданного резерва предстоящих расходов на оплату отпусков подлежат обязательной, как минимум один раз в год перед составлением годовой отчетности, инвентаризации. Порядок проведения инвентаризации определяется согласно Приказу Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".
В силу п. 4 ст. 243 НК РФ для обеспечения правильного исчисления единого социального налога налогоплательщик должен вести учет сумм начисленных физическим лицам выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящихся к ним, и сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу. Сумма ЕСН исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и в каждый из внебюджетных фондов по ставкам, предусмотренным ст. 241 НК РФ.
В ОАО «Универсал» для учета расчетов с бюджетом по налогам предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", а с внебюджетными фондами по взносам - счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
Для начисления каждой части ЕСН применяются разные субсчета второго порядка:
- 3 "Расчеты с бюджетом по ЕСН";
- 3-1-1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ";
- 3-2-1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";
- 3-3-1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС";
- 3-3-2 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС".
В бухгалтерском учете суммы авансовых платежей по налогу учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 ) и отражаются по кредиту счета 69 (68) на отдельных субсчетах в корреспонденции с дебетом счета учета затрат на производство (расходов на продажу). Поскольку в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ сумма начисленного ЕСН учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, различий в порядке признания данных расходов в бухгалтерском и налоговом учете у организации не возникает.
Сумма расходов на оплату труда ОАО «Универсал» в апреле 2007 г. составила 400 000 руб. Совокупный доход каждого работника не превышает 280 000 руб. с начала года. Все работники организации родились после 1968 г. На основании бухгалтерской справки-расчета бухгалтер определил сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направляемую на финансирование накопительной части трудовой пенсии, - 6000 руб. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направляемая на финансирование накопительной части трудовой пенсии, составила 50 000 руб. Учетной политикой организации предусмотрено, что учет расчетов по ЕСН и страховым взносам ведется на счете 69.
В бухгалтерском учете организации делаются следующие записи:
Д 44 "Расходы на продажу" К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 400 000 руб. - начислена заработная плата работникам;
Д 70 К 68 - 52 000 руб. (400 000 руб. x 13%) - начислен НДФЛ без учета стандартных налоговых вычетов;
Д 44 К 69-1-1 - 11 600 руб. (400 000 руб. x 2,9%) - начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ;
Д 44 К 69-2-1 - 80 000 руб. (400 000 руб. x 20%) - начислен ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет;
Д 69-2-1 К 69-2-2 - 50 000 руб. - уменьшен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, на сумму страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии (применен налоговый вычет);
Д 69-2-1 К 69-2-3 - 6000 руб. - уменьшен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, на сумму страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
Д 44 К 69-3-1 - 4400 руб. (400 000 руб. x 1,1%) - начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС;
Д 44 К 69-3-1 - 8000 руб. (400 000 руб. x 2%) - начислен ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС;
Д 70 К 50 - 348 000 руб. - выплачена заработная плата сотрудникам организации.
Расходы на обязательное социальное страхование в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 69, субсчет "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ" (счет 69-1-1) в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Таким образом, когда налогоплательщик понес расходы, финансируемые за счет ФСС РФ, и отразил их в учете, уменьшается сальдо счета 69 по соответствующему субсчету, т.е. сумма, которую организация обязана перечислить в данный Фонд.
В бухгалтерском учете ОАО «Универсал» расходы, связанные с компенсационными выплатами сотрудникам, работа которых имеет разъездной характер, учитываются в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации". Согласно п. п. 5 и 7 ПБУ 10/99 данные выплаты являются расходами по обычным видам деятельности. Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением продукции и ее продажей, приобретением и продажей товаров, а также с выполнением работ и оказанием услуг.
Компенсация расходов, вызванных разъездным характером работы, в бухгалтерском учете отражается по счетам затрат в зависимости от деятельности организации и порядка их учета, предусмотренного учетной политикой организации. Это могут быть следующие счета:
- счет 20 "Основное производство";
- счет 26 "Общехозяйственные расходы";
- счет 44 "Расходы на продажу".
Для отражения заработной платы в ОАО «Универсал» предусмотрен счет 70: по кредиту заносятся начисленные суммы, по дебету - удержанные и выданные. Из ПБУ 10/99 «Расходы организации» следует, что все начисления (кроме тех, которые формируются из чистой прибыли) являются либо расходами по обычным видам деятельности, либо операционными расходами. Поэтому в бухгалтерских проводках по дебету фигурируют счета, используемые для затрат.
Счет 70 (кредит) может корреспондировать со следующими счетами в зависимости от подразделения, в котором трудится работник, и вида выполняемых им работ:
- 08 "Вложения во внеоборотные активы" - по подразделениям, занятым строительством или реконструкцией объектов основных средств;
- 20 "Основное производство" - по цехам основного производства (у предприятия на "упрощенке", ведущего неполный бухгалтерский учет, - для учета всех затрат);
- 23 "Вспомогательные производства" - по вспомогательным и подсобным производствам или хозяйствам;
- 25 "Общепроизводственные расходы" - по подразделениям, обслуживающим основное и вспомогательное производство;
- 26 "Общехозяйственные расходы" - по административному отделу и вспомогательному персоналу;
- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - по обслуживающим производствам и хозяйствам;
- 44 "Расходы на продажу" - по отделам торговли и сбыта;
- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - для пособий, выплачиваемых за счет ФСС;
- 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - для выплат из чистой прибыли;
- 91 "Прочие доходы и расходы" - по деятельности, не являющейся основной (если расходы учитываются на счете 91);
- 96 "Резервы предстоящих расходов" - для резервов отпускных и премий;
- 97 "Расходы будущих периодов" - для затрат, учитываемых в будущих периодах;
- 99 "Прибыли и убытки" - по деятельности, связанной с ликвидацией последствий чрезвычайных событий.
ОАО «Универсал» применяет УСН и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Организация занимается двумя видами деятельности: оптовой торговлей и ремонтом. За сентябрь 2007 г. начислена заработная плата: работникам, занятым оптовой торговлей, - 119 700 руб., ремонтными услугами - 58 600 руб., администрации - 97 500 руб. Отразим начисленную заработную плату в бухгалтерском учете ОАО «Универсал».
Для учета затрат по ремонту обычно используют счет 20, по оптовой торговле - 44, общие расходы относят на счет 26. Бухгалтерские проводки ОАО «Универсал» показаны в табл. 2.1.
Таблица 2.1. Бухгалтерские проводки ОАО «Универсал»
N
п/п Содержание
операции Дата Дебет Кредит Сумма,
руб. Документ
1 2 3 4 5 6 7
... ... ... ... ... ... ...
115 Начислена
заработная
плата
работникам,
занятым в
оптовой
торговле 29.09.2006 44 70 119 700 Расчетная
ведомость
116 Начислена
заработная
плата
работникам,
выполняющим
ремонт 29.09.2006 20 70 58 600 Расчетная
ведомость
117 Начислена
заработная
плата
администрации 29.09.2006 26 70 97 500 Расчетная
ведомость
... ... ... ... ... ... ...
Учет расчетов с работниками организации по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом...» . К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:
70-1 "Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации";
70-2 "Расчеты с совместителями";
70-3 "Расчеты по договорам гражданско-правового характера".
Суммы, начисленные работникам, отражаются по кредиту счета 70. Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.
В бухгалтерском учете заработная плата отражается следующими проводками:
Начислена заработная плата работникам Корреспонденция
счетов
Дебет Кредит
Основного производства 20 70
Вспомогательного производства 23 70
Занятым обслуживанием основного,
вспомогательного производств или
управленческому персоналу 25
26 70
70
Занятым в процессе приобретения или
создания основных средств (нематериальных
активов) организации 08 70
Занятым в процессе приобретения
оборудования к установке, материалов
или животных 07, 10, 11
(15) 70
Принимающим участие в исправлении брака 28 70
Занятым продажей (упаковкой, хранением,
доставкой) готовой продукции или товаров 44 70
Выполняющим работы для обособленного
подразделения организации 79-2 70
Занятым в работах, которые производятся
за счет средств целевого финансирования 86 70
Некоммерческой организации
Непроизводственных подразделений
организаций (дома культуры, детского сада,
санатория и т.д.) 91-2 70
Участвующим в демонтаже основного
средства, которое организация списывает
с баланса
Обслуживающим основные средства, сданные
в аренду
Выполняющим работы, затраты по которым
будут учитываться в расходах будущих
периодов 97 70
Премия за счет нераспределенной прибыли организации выплачивается только на основании решения собственников. В обществах с ограниченной ответственностью (ООО) распределением прибыли занимается общее собрание участников (пп. 3 п. 3 ст. 91 ГК РФ). Решение о расходовании нераспределенной прибыли фиксируется в протоколе общего собрания участников (учредителей) организации.
Таким образом, использование нераспределенной прибыли на выплату премий без согласия участников (учредителей) организации не допускается.
Хозяйственная операция Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Премия, начисленная за
производственные результаты,
включена в состав расходов по
обычным видам деятельности 08, 20, 23,
25, 26, 29, 44 70
Премия включена в состав
внереализационных расходов
организации 91-2 70
На основании решения участников
(учредителей) или акционеров премия
выплачивается за счет
нераспределенной прибыли организации 84 70
Статьей 217 НК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень доходов, которые не подлежат налогообложению. Поскольку премии не включены в указанный перечень, то они в полной сумме облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) в порядке, предусмотренном гл. 23 НК РФ.
Порядок учета премий при расчете налога на прибыль установлен ст. 255 НК РФ, а также п. п. 21 и 22 ст. 270 НК РФ.
В целях налогообложения премии можно разделить на две группы:
1. Премии учитываются в составе расходов на оплату труда (уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль) в том случае, если они выплачиваются:
- за производственные результаты;
- в соответствии с системой премирования, установленной на предприятии и зафиксированной в положении о премировании, коллективном договоре или в другом локальном нормативном акте предприятия. При этом в трудовом договоре есть ссылка на соответствующий локальный нормативный акт предприятия;
- не за счет средств специального назначения или целевых поступлений.
Такой порядок установлен ст. 255 НК РФ.
Похожие рефераты:
- Учет оплаты труда в ОАО «Универсал»
АО «Универсал» выплачивает работникам зарплату два раза в месяц: аванс - не позднее 20-го числа текущего месяца, а окончательный расчет - не позднее 5-го числа месяца, следующего за рас...- Учет оплаты труда по МСФО
Крупные предприятия, как правило, предлагают своим сотрудникам не только зарплату, но и социальный пакет. Иногда вознаграждение выплачивают как в денежной форме, так и в виде акций. Отражение разли...- Учет оплаты труда по МСФО
Крупные предприятия, как правило, предлагают своим сотрудникам не только зарплату, но и социальный пакет. Иногда вознаграждение выплачивают как в денежной форме, так и в виде акций. Отражение различ...- Понятие стимулирующих выплат и общие правила трудового права о стимулировании труда работников средствами оплаты труда
В большинстве статей Трудового кодекса РФ понятия “оплата труда” и “заработная плата” используются как синонимы. Подобное фактическое равенство понятий в настоящее в...- Учет и формирование финансовых результатов в ООО «Универсал»
В Плане счетов выделены два счета для обобщения информации о доходах и расходах от основного вида деятельности ООО «Универсал»: счет 90 «Продажи» - для определения финансово...
|
Дипломные работы 
